税务局厘清外地收入豁免征税（FSIE）制度下「在香港收取」的定义

离岸银行账户中的混合资金获得优惠待遇，但不确定性仍然存在

在2023年与香港会计师公会的年度会议中，税务局厘清了FSIE制度下「在香港收取」的定义。令人惊讶的是，我们理解不少客户未能满足经济实质要求或持股要求，而单单希望依赖其离岸收入并不「在香港收取」满足FSIE的要求。可惜的是，他们似乎对「在香港收取」的定义有些误解。

让我们回顾一下FSIE制度下「在香港收取」 的定义：
 
•    汇入、传送或带进香港，通常意味着转入 本地银行账户或带进香港经济体系；
•    用于抵销在香港经营的行业、专业或业务 相关的债务；或 
•    用于购买随后带进香港的动产。 

在香港收取」的定义是广泛的。在2023年香 港会计师公会与税务局的年度会议中，税务 局讨论了纳税人在离岸银行账户中同时存放 离岸收入和其他来源资金混合的情况。 

离岸银行账户中的混合资金获得优惠待遇 ，但不确定性仍然存在 我们摘录了税务局在「混合资金」情况下的 两个关键取向：

i.    纳税人应明确区分源自离岸收入和其他来 源的银行存款。首先的是，纳税人必须保留 详细的记录和证明文件。对于未保留明确记 录的纳税人，税务局很可能会认为所有资金 均来自离岸收入。 

ii.    当上述三个「在香港收取」情况之一发生 时，税务局采取了优惠的税务处理方式，即 首先假定资金来自其他来源，然后才来自离 岸收入。例如，如果汇入香港的资金金额少 于其他来源的资金，则不会将任何离岸收入 视为「在香港收取」，从而纳税人仍被视为 满足FSIE的要求。 

如想参考年度会议中引用的例子，请查阅此 文章英文版本的最后一页。

参考数据：
https://www.hkicpa.org.hk/-/media/Document/APD/TF/Tax-bulletin/034_April-2024.pdf

注意事项 

•    我们一直建议纳税人不要仅依赖「在香港收取 」来避开FSIE制度。首先，「在香港收取」的 定义广泛且不清晰。其次，
      税务局对资金后续 使用有高度限制。纳税人应同时致力于满足其 他要求（如经济实质要求）以作为「双重保险 」。

•    尽管上述「优惠」的税务处理方式，我们不建 议混合资金。如果可以的话，纳税人应设立一 个独立的银行账户，以收
      取香港利得税下的外 地收入，从而避免任何税务争议。 

•    对于有混合资金的银行账户，纳税人不仅需要 记录每笔资金流入，还需要记录每笔资金流出 ，以便在资金转出为「在
      香港收取」时，能确 定外地收入的余额和其他来源的余额。 

•    如果纳税人希望其离岸收入免税获得提前确 定，我们强烈建议申请FSIE制度下的事先裁 定。FSIE制度下的事先裁定。
      比其他税务事 宜的事先裁定要简单得多。